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未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于什么科目?(未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于什么科目)

導(dǎo)讀 關(guān)于未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于什么科目?,未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于什么科目這個問題很多朋友還不知道,今天小六來為大家解答以上的問題,現(xiàn)在讓我們一

關(guān)于未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于什么科目?,未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于什么科目這個問題很多朋友還不知道,今天小六來為大家解答以上的問題,現(xiàn)在讓我們一起來看看吧!

1、新準(zhǔn)則應(yīng)用指南對會計(jì)科目與主要賬務(wù)處理作出了很大變更,其中對租賃準(zhǔn)則中的兩個重要會計(jì)科目——1532“末實(shí)現(xiàn)融資收益”及2702“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的性質(zhì)作出了新調(diào)整。

2、此二者間既有一定聯(lián)系也存在差異。

3、 一、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”及“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶的實(shí)質(zhì) 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》第三章第11條規(guī)定了承租人融資租賃條件下在租賃開始日應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理。

4、在租賃開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

5、顯然,這只是未確認(rèn)融資費(fèi)用產(chǎn)生的分錄表現(xiàn),即租入資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額的差額,而其實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義源于融資租賃的成立與確認(rèn)。

6、將一項(xiàng)租賃交易確認(rèn)為融資租賃,意味著在實(shí)質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報(bào)酬從出租方轉(zhuǎn)移到了承租方,這時對于承租方而言,無論是從會計(jì)處理還是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講,都應(yīng)將此項(xiàng)資產(chǎn)視同為自有資產(chǎn),可以認(rèn)為承租方購買了該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)。

7、承租方通過一次交易而達(dá)到了既融資又融物的目的。

8、但如果承租方不選擇這種方式,而是通過資本市場向其他金融機(jī)構(gòu)直接融資或借款以獲得必要的資金,然后再通過商品市場購買所需資產(chǎn),即通過兩次交易也可以同樣達(dá)到融資和融物的目的。

9、不過采用第二種方式,承租方就必須償還所借本金及由此產(chǎn)生的利息。

10、因此,可以將未確認(rèn)融資費(fèi)用視為承租方必須向出租方支付的因融資而產(chǎn)生的利息,因?yàn)槿谫Y租賃本身就包含了融資的目的。

11、 與之相似,新準(zhǔn)則第四章融資租賃中出租人的會計(jì)處理第18條規(guī)定,在租賃開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

12、由于與未確認(rèn)融資費(fèi)用相對應(yīng),筆者在此不再重復(fù)闡述其產(chǎn)生實(shí)質(zhì)。

13、 二、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”及“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶性質(zhì)的改變 原《企業(yè)會計(jì)制度》在“會計(jì)科目名稱和編號”部分將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為資產(chǎn)類科目,但新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》指南中規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中,對“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目,根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額,減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額分長期負(fù)債和1年內(nèi)到期的長期負(fù)債填列。

14、很顯然,這里發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變:原企業(yè)會計(jì)制度中將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”規(guī)定為資產(chǎn)類科目,應(yīng)將其余額列示在報(bào)表的資產(chǎn)類項(xiàng)目中;而新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)從“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目中抵減,也就是說從報(bào)表列示角度看,其應(yīng)當(dāng)屬于負(fù)債類科目。

15、基于此種考慮,新準(zhǔn)則未將未確認(rèn)融資費(fèi)用規(guī)定為資產(chǎn)類科目,而是在負(fù)債科目列示。

16、 筆者認(rèn)為,這樣規(guī)定的原因主要在于:(1)科目核算內(nèi)容方面的原因。

17、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶所反映的內(nèi)容是因融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。

18、換角度看,可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂?/p>

19、盡管如此,對承租方而言,“未確認(rèn)融資費(fèi)用”既不是在未來預(yù)期可以為其帶來一定經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目,更不是其在期初已經(jīng)支付需要等到以后期間再進(jìn)行攤銷的待攤或者遞延項(xiàng)目。

20、因此筆者認(rèn)為,原制度將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為資產(chǎn)類科目不合理。

21、但是從會計(jì)分錄形式看,原制度首次確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”時是出現(xiàn)在會計(jì)分錄的借方,而在后來攤銷時轉(zhuǎn)到了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方,這樣便使得該項(xiàng)費(fèi)用在形式上具備了資產(chǎn)類科目的外在特征。

22、(2)實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。

23、新準(zhǔn)則應(yīng)用指南之所以將其作為貧債類會計(jì)科目是由于該未確認(rèn)融資費(fèi)用是因承租人進(jìn)行融資而產(chǎn)生的負(fù)債。

24、因此,從實(shí)質(zhì)上看,它由負(fù)債業(yè)務(wù)“衍生”出來。

25、筆者認(rèn)為該原因是“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為負(fù)債性質(zhì)科目最關(guān)鍵的原因。

26、 需說明的是,“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶雖然不符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式配比觀念下的負(fù)債類科目性質(zhì)(這一點(diǎn)僅從會計(jì)分錄形式就可以說明),但是如果把“未確認(rèn)融資費(fèi)用”理解為尚未支付而應(yīng)預(yù)先計(jì)提的、待到以后分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)費(fèi)用,那么,它就具有負(fù)債(備抵)類科目的內(nèi)容。

27、從這個角度出發(fā),也就不難理解在編制報(bào)表時對“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目,“應(yīng)根據(jù)‘長期應(yīng)付款’科目的期末余額,減去‘未確認(rèn)融資費(fèi)用’科目期末余額后的金額填列”的含義。

28、基于同樣的道理,新準(zhǔn)則將“未實(shí)現(xiàn)融資收益”由原準(zhǔn)則下的負(fù)債類科目轉(zhuǎn)作為了資產(chǎn)類會計(jì)科目。

29、 三、新準(zhǔn)則關(guān)于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”及“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的主要賬務(wù)處理 新準(zhǔn)則中未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于負(fù)債類性質(zhì)科目,本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)人利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。

30、可以按債權(quán)人和長期應(yīng)付款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

31、(1)融資租入的固定資產(chǎn),在租賃期開始日,應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額,借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目,按最低租賃付款額,貸記“長期應(yīng)付款”科目,按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記本科目。

32、采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的當(dāng)期利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目,貸記本科目。

33、(2)企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“長期應(yīng)付款”科目,按其差額,借記本科目。

34、采用實(shí)際利率法計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目,貸記本科目。

35、本科目期末借方余額,反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價值。

36、 未實(shí)現(xiàn)融資收益科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。

37、本科目應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

38、未實(shí)現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理:(1)出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款,在租賃期開始日,應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和,借記“長期應(yīng)收款”科目,按未擔(dān)保余值,借記“未擔(dān)保余值”科目,按最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值的現(xiàn)值,貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目,按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

39、(2)企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中產(chǎn)生的長期應(yīng)收款,滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款,借記“長期應(yīng)收款”科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按其差額,貸記本科目。

40、(3)按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定租賃收入或利息收入,借記本科目,貸記“租賃收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

41、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額。

本文分享完畢,希望對大家有所幫助。

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