視同銷售的賬務處理及稅務處理2022（視同銷售的賬務處理及稅務處理）

關(guān)于視同銷售的賬務處理及稅務處理2022，視同銷售的賬務處理及稅務處理這個問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、視同銷售的會計與稅務處理差異分析 國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

2、（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3、　　對于視同銷售，會計人員在進行賬務處理時，往往有兩種方法：一種是會計上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用。

4、例如企業(yè)將外購商品用于市場推廣，直接計入銷售（營業(yè)）費用，不通過“主營業(yè)務收入”科目核算。

5、另一種是會計上按視同銷售處理。

6、當業(yè)務發(fā)生時，計入主營業(yè)務收入，同時商品出庫，計入主營業(yè)務成本。

7、　　對于第一種賬務處理，會計與稅法上會產(chǎn)生差異。

8、按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)〔2008〕101號）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報表時，要進行應納稅所得額調(diào)整。

9、　　納稅人對視同銷售如何在報表中填列產(chǎn)生了爭議，有些納稅人認為，企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計入了管理費用——業(yè)務招待費，在稅前作了扣除，在填表時，作視同銷售處理。

10、那么，所對應的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本，是否存在重復扣除的情況？　　例如，某企業(yè)購買了100元禮品，計入業(yè)務招待費，按照業(yè)務招待費稅前扣除標準，最多允許稅前扣除60%，即60元。

11、如果作視同銷售處理，則需要調(diào)增100元，再作視同銷售成本處理，調(diào)減100元。

12、這樣做，不是相當于100元的視同銷售收入，對應了100元的視同銷售成本和60元的管理費用，實際扣除了160元嗎？　　要解答這個問題，需要先看一下會計處理。

13、　　不作視同銷售的賬務處理：借：管理費用——業(yè)務招待費　　117　　貸：庫存商品100　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　17。

14、　　國稅函〔2008〕828號文件規(guī)定，企業(yè)視同銷售行為中屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入，故管理費用按購入價計算。

15、　　該企業(yè)如果作了以上會計處理，則需要進行如下納稅調(diào)整：第一，視同銷售行為中，視同銷售收入應在《企業(yè)所得稅納稅申報表》附表三第2行作納稅調(diào)增100元，同時按配比原則，在第21行“視同銷售成本”作納稅調(diào)減100元。

16、第二，比較業(yè)務招待費發(fā)生額的60%和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出，填入附表三第26行第2列。

17、將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。

18、經(jīng)過以上調(diào)整，收入減除費用等于0，管理費用中“業(yè)務招待費”發(fā)生117元，進入損益，影響企業(yè)利潤117元。

19、實際納稅調(diào)增46.8元（117×0.4）。

20、　　視同銷售的賬務處理：借：管理費用　　117　　貸：主營業(yè)務收入100　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　17。

21、　　借：主營業(yè)務成本　　100　　貸：庫存商品　　100。

22、　　企業(yè)不需納稅調(diào)整，管理費用進入損益，影響利潤117元，納稅調(diào)增46.8元（117×0.4）。

23、　　以上兩種處理結(jié)果一致。

24、　　通過對比不難看出，對應的視同銷售成本必須填寫扣除，符合稅法配比原則的要求。

25、而管理費用的扣除是企業(yè)費用支出，與視同銷售成本扣除是兩種不同的扣除，不能理解為存在重復扣除問題。

26、　　需要提醒的是，企業(yè)如果將自制的產(chǎn)品作為禮品贈送，企業(yè)視同銷售收入要按公允價值來計算。

27、例如企業(yè)贈送的禮品市價是120元，自產(chǎn)產(chǎn)品成本為100元。

28、　　不視同銷售的賬務處理：借：管理費用——業(yè)務招待費　　120.4　　貸：庫存商品　　100　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.4（120×0.17）。

29、　　《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。

30、組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。

31、屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

32、公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。

33、公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

34、按此規(guī)定，增值稅應按市價計算。

35、　　按以上賬務處理，第一，企業(yè)需要對視同銷售收入在《企業(yè)所得稅納稅申報表》附表三第2行作納稅調(diào)增120元，同時按配比原則，在第21行“視同銷售成本”作納稅調(diào)減100元。

36、第二，管理費用中，“業(yè)務招待費”調(diào)增20元（120－100），填入附表三第40行“其他”第3列內(nèi)。

37、第三，比較業(yè)務招待費支出發(fā)生額140.4元的60%和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出，填入附表三第26行第2列。

38、將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。

39、經(jīng)過以上調(diào)整，收入減除費用等于20元，管理費用中“業(yè)務招待費”發(fā)生120.4元，進入損益，影響企業(yè)利潤120.4元。

40、實際納稅調(diào)增56.16元（140.4×0.4）。

41、　　如果企業(yè)已按視同銷售處理：　　　　借：管理費用　　140.4　　貸：主營業(yè)務收入120　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　20.4。

42、　　借：主營業(yè)務成本　　100　　貸：庫存商品　　100。

43、　　企業(yè)視同銷售利潤20元，管理費用140.4元進入損益，影響利潤120.4元（140.4－20），納稅調(diào)增56.16元（140.4×0.4）。

44、　　以上兩種處理結(jié)果一致。

45、　　通過以上分析可以看出，如果企業(yè)沒有按視同銷售進行賬務處理而進行應納稅所得額的調(diào)整，比較麻煩，而且容易出現(xiàn)調(diào)整錯誤的情況。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

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