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公共配套設(shè)施(公共配套設(shè)施)

導(dǎo)讀 關(guān)于公共配套設(shè)施,公共配套設(shè)施這個問題很多朋友還不知道,今天小六來為大家解答以上的問題,現(xiàn)在讓我們一起來看看吧!1、1關(guān)于成本對象

關(guān)于公共配套設(shè)施,公共配套設(shè)施這個問題很多朋友還不知道,今天小六來為大家解答以上的問題,現(xiàn)在讓我們一起來看看吧!

1、1關(guān)于成本對象   《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)(2006)187號):  ?。?)土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為清算單位進行清算;  ?。?)對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算;  ?。?)開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的,應(yīng)分別計算增值額。

2、   《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第二十六條   成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。

3、計稅成本對象的確定原則如下:  ?。ㄒ唬┛煞皲N售原則。

4、開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營銷售的,應(yīng)作為獨立的計稅成本對象進行成本核算;不能對外經(jīng)營銷售的,可先作為過渡性成本對象進行歸集,然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營銷售的成本對象。

5、   土地增值稅只要求對開發(fā)項目中普通住宅和非普通住宅分別確認成本對象;企業(yè)所得稅成本對象內(nèi)容是一個會計的內(nèi)容,根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第二十五條規(guī)定的6種方法來劃分不同的成本對象,對不能外經(jīng)營銷售的公共配套設(shè)施費,可先作為過渡性成本對象進行歸集。

6、企業(yè)所得稅成本對象內(nèi)容更明細   2關(guān)于預(yù)提建造費用   《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)規(guī)定:   四、土地增值稅的扣除項目  ?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額,應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。

7、除另有規(guī)定外,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。

8、   國稅發(fā)(2009)91號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》   第二十一條   審核扣除項目是否符合下列要求:  ?。ㄒ唬┰谕恋卦鲋刀惽逅阒?,計算扣除項目金額時,其實際發(fā)生的支出應(yīng)當取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。

9、   《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第32條:(二)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,經(jīng)中介機構(gòu)鑒證后可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。

10、   土地增值稅扣除的公共配套設(shè)施費,必須實際發(fā)生,而且必須提供合法有效憑證;而企業(yè)所得稅公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的只要提供必須發(fā)生的相關(guān)證據(jù)就可以扣除。

11、   3關(guān)于扣除原則   《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)(2006)187號)第四條第三款:   1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的,其成本、費用可以扣除;   2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的,其成本、費用可以扣除;   3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)計算收入,并準予扣除成本、費用。

12、   《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第十七條:企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施,按以下規(guī)定進行處理:  ?。ㄒ唬儆诜菭I利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的,或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的,可將其視為公共配套設(shè)施,其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。

13、  ?。ǘ儆跔I利性的,或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的,或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的,或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的,應(yīng)當單獨核算其成本。

14、除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外,其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。

15、   可以看出兩稅的規(guī)定是不同的,土地增值稅產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的,不論其營利性還是非營利,都可以扣除。

16、建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施必須用于非營利性社會公共事業(yè)。

17、而企業(yè)所得稅的規(guī)定正好相反,無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的不論其非營利性還是非營利,都可以扣除,產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的必須用于非營利性。

18、顯然企業(yè)所得稅的規(guī)定更合理,無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的處理權(quán)不是開發(fā)企業(yè),其營利性還是非營利都不是由開發(fā)企業(yè)決定,而產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的,雖然開發(fā)商沒有處置權(quán),但在實務(wù)中開發(fā)商有可能經(jīng)營屬于全體業(yè)主所有的配套設(shè)施。

19、   4關(guān)于有無產(chǎn)權(quán)   有些配套設(shè)施開發(fā)商沒有產(chǎn)權(quán)但有經(jīng)營權(quán)(出租或者轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)),國稅函(2007)645號土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地,無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書,無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù),只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利,且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益,土地使用者及其對方當事人應(yīng)當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。

20、   《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第十七條(二)也有相關(guān)規(guī)定。

21、在這一點上不論是企業(yè)所得稅還是土地增值稅規(guī)定本質(zhì)上是一樣。

22、   5關(guān)于車位   《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第第三十三條   企業(yè)單獨建造的停車場所,應(yīng)作為成本對象單獨核算。

23、利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所,作為公共配套設(shè)施進行處理。

24、也就是說地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所不論是否營利性的都作為公共配套設(shè)施扣除;地上車位要看是否營利性的,根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號第十七條規(guī)定的扣除原則處理。

25、   對于土地增值稅對車位沒有單獨的規(guī)定,對于車位根據(jù)國稅發(fā)(2006)187號第四條第三款規(guī)定的扣除原則處理。

26、   對于地下人防出租的車位土地增值稅扣除問題,《中華人民共和國人民防空法》第五條規(guī)定:國家對人民防空設(shè)施建設(shè)按照有關(guān)規(guī)定給予優(yōu)惠。

27、國家鼓勵、支持企業(yè)事業(yè)組織、社會團體和個人,通過多種途徑,投資進行人民防空工程建設(shè);人民防空工程平時由投資者使用管理,收益歸投資者所有。

28、地下人防出租的車位不符合國稅發(fā)(2006)187號第四條第三款規(guī)定的“建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的,其成本、費用可以扣除” 的規(guī)定。

29、而《中華人民共和國物權(quán)法》第七十四條規(guī)定:占用業(yè)主共有的道路或者其他場地用于停放汽車的車位,屬于業(yè)主共有。

30、地下人防產(chǎn)權(quán)為國家所有,因此符合國稅發(fā)(2006)187號第四條第三款 “建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的,其成本、費用可以扣除” 的規(guī)定。

31、因此對于地下人防出租的車位計算土地增值稅時可以扣除。

32、需要注意的是如果企業(yè)在清算土地增值稅之后轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán),那么必須根據(jù)國稅函(2007)645號規(guī)定,重新計算收入,補交土地增值稅。

33、 [責任編輯:編輯組]。

本文分享完畢,希望對大家有所幫助。

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