增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有哪些（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有哪些，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出這個問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、一、關(guān)于非正常損失 　　根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》，“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：(1)自然災(zāi)害損失;(2)因管理不善造成貨物被盜 竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;(3)其他非正常損失。

2、稅法對“非正常損失”采用的是“正列舉”的方法，稅法沒有列舉的就不屬“非正常損失”。

3、但一些特殊情況下 發(fā)生的損失究竟是否“非正常損失”，以及如何轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，仍是需要分析、研究和判斷的。

4、 　　(一)毀損存貨尚有部分處理價值如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 　　一般來說，已毀損的存貨，除了貨物滅失外，即使是作為廢品，也是具有一定處理價值的，那么此時存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)該如何轉(zhuǎn)出呢? 　　例1.某企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進(jìn)一批價值10萬元的電線，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元。

5、因倉庫發(fā)生火災(zāi)，電線全部被燒毀，企業(yè)將殘余金屬作為廢品 處理，得款5850元。

6、單位財務(wù)部門認(rèn)為，處理殘余金屬要按規(guī)定繳納增值稅，清理收入相應(yīng)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣而不用轉(zhuǎn)出。

7、被燒毀電線有關(guān)增值稅事項(xiàng) 的計(jì)算過程：處理廢金屬的不含稅收入為5850÷(1 17%)=5000元，增值稅銷項(xiàng)稅額5000×17%=850元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 17000×(100000-5000)÷100000=16150元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000-16150=850元，等于處理廢金屬的銷項(xiàng)稅額， 即處理廢金屬應(yīng)納增值稅為0. 　　這種觀點(diǎn)看似有道理，但在稅法上是沒有依據(jù)的，且購進(jìn)存貨的成本與處理廢品的收入不具有可比性，以兩者之差作為毀損存貨的實(shí)際成本也是不合適 的。

8、被燒毀的電線，已失去了其應(yīng)有用途，不能再正常地進(jìn)入下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，明顯屬于《增值稅條例》中因自然災(zāi)害產(chǎn)生的“非正常損失”，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn) 出，同時處理殘余金屬應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額：5850÷(1 17%)×17%=850元。

9、 　　(二)獲得保險賠償?shù)臍p存貨應(yīng)否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 　　例2.承例1，假設(shè)企業(yè)該批電線已投財產(chǎn)保險，并獲得保險補(bǔ)償58500元，此時對于增值稅的處理有兩種觀點(diǎn)：(1)保險公司的補(bǔ)償視同銷售實(shí) 現(xiàn)，按補(bǔ)償額計(jì)提銷項(xiàng)稅額：58500÷(1 17%)×17%=8500元，同時存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣;(2)電線被燒毀，發(fā)生非正常損失已成事 實(shí)，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額17000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，保險賠償也不應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

10、 　　在保險公司非全額賠償?shù)那闆r下，第一種觀點(diǎn)的計(jì)算顯然對企業(yè)更有利。

11、但在存貨遭受自然災(zāi)害已毀損的情況下，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不但是稅法的要求，同 時存貨既然毀損也就不可能存在銷售的實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)獲得的該保險補(bǔ)償并不涉及流轉(zhuǎn)稅，不應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，只需計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

12、所以筆者認(rèn)為第二種處理是 正確的。

13、 　　(三)被沒收或被強(qiáng)制低價收購的貨物應(yīng)否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 　　我國對有些特殊商品實(shí)行經(jīng)營許可證制度，同時對一些商品的異地流通也有限制。

14、沒有取得許可證而經(jīng)營相關(guān)商品，或者對禁止異地流通的貨物運(yùn)往異地，可能會被沒收或被有關(guān)政府部門以低價強(qiáng)制收購。

15、這種被沒收或被低價收購的貨物，是否應(yīng)作為“非正常損失”轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額呢? 　　例3.某企業(yè)經(jīng)營的A商品屬禁止異地流通貨物。

16、該企業(yè)將一批價值10萬元的A商品運(yùn)往某地銷售時，被當(dāng)?shù)毓ど滩块T查處，并被以5萬元的低價強(qiáng)制 收購。

17、企業(yè)在稅務(wù)處理時，對被低價收購的A商品按“非正常損失”處理，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，同時，認(rèn)為商品銷售沒有實(shí)現(xiàn)，因而沒有計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

18、 　　筆者以為，該企業(yè)這樣處理是欠妥的。

19、商品被沒收，并不屬于稅法所列舉的“非正常損失”范疇;同時，商品被沒收，也并不意味著其退出了正常的流轉(zhuǎn) 環(huán)節(jié)，在有關(guān)部門以拍賣等形式處理后，該商品還會繼續(xù)進(jìn)行正常的流轉(zhuǎn)，因此對于被沒收的貨物，企業(yè)應(yīng)按銷售處理，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

20、但是按照工商部門5萬元的 收購價計(jì)提銷項(xiàng)稅額，稅務(wù)部門會不會以“價格明顯偏低并無正當(dāng)理由”而要求按核定銷售額調(diào)整其銷項(xiàng)稅額呢?筆者認(rèn)為，一方面該價格確屬“明顯偏低”，另一 方面商品被強(qiáng)制收購雖非企業(yè)主觀意志所能決定的，卻是其違規(guī)經(jīng)營直接造成的，因此這種“價格明顯偏低”應(yīng)屬“無正當(dāng)理由”，應(yīng)按核定銷售額調(diào)整其銷項(xiàng)稅 額。

21、 　　(四)納稅人低價銷售商品，應(yīng)否按“非正常損失”轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 　　由于產(chǎn)品的更新?lián)Q代、結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及市場變化，納稅人往往會以低價，甚至低于成本的價格銷售產(chǎn)品，對于這種情況，國稅函〖2002〗1103號 文作了明確規(guī)定，即“如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少”，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的“非正常損 失”，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

22、但實(shí)務(wù)中存在這樣的情況，即發(fā)生毀損的存貨，除被盜竊等原因而發(fā)生滅失外，只要貨物還存在，或者還有殘余物，就像例1所舉的 例子，總會有一點(diǎn)處理價值的，納稅人很可能會濫用1103號文而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按照所銷售的低價格計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

23、這時由于貨物已經(jīng)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要 調(diào)查確認(rèn)低價處理的原因就很困難。

24、因此如果納稅人確實(shí)由于1103號文所說的理由而低價銷售商品，應(yīng)及時向稅務(wù)部門報告，以避免不必要的稅務(wù)糾紛。

25、 　　二、存貨盤虧何時轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》，企業(yè)存貨應(yīng)定期盤點(diǎn)，盤虧的存貨在查明原因前，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”。

26、那么盤虧存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否應(yīng)同時轉(zhuǎn)入“待 處理財產(chǎn)損益”呢?《制度》沒有明確說明，而財會字〖1993〗83號文《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》規(guī)定，“企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常 損失……，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記‘待處理財產(chǎn)損益’，……”。

27、但在存貨盤虧尚未查明原因前，并不能確定盤虧的存貨是否屬“非正常損失”， 而如果是正常損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額并不需轉(zhuǎn)出，如果在盤虧時即將進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出，就有可能使企業(yè)的利益受到損害。

28、所以筆者認(rèn)為，存貨在盤虧時應(yīng)只將存貨的成 本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”，至于存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，待查明原因后，再確定是否轉(zhuǎn)出。

29、當(dāng)然實(shí)務(wù)中也有這樣的情況，企業(yè)盤虧資產(chǎn)，為了不減少賬面資產(chǎn)，同時也為 了延遲進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，將盤虧的存貨長期掛賬而不作處理，這是不符合會計(jì)制度和稅法規(guī)定的。

30、《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)盤盈盤虧的資產(chǎn)應(yīng)于期末結(jié)賬前查明 原因處理完畢;稅法上，國家稅務(wù)總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除辦法》也規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)財產(chǎn)應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年度申報扣除。

31、所以企業(yè)若將盤虧資產(chǎn)長期 掛賬而不作處理，不但違反會計(jì)制度規(guī)定，也不符合稅前扣除的要求，最終會使自己蒙受稅收利益上的損失。

32、 　　三、改變用途的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 　　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如果改變用途，即用于免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等情況時，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

33、根據(jù)《增 值稅條例實(shí)施細(xì)則》，此種情況下進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有如下幾種方法：(1)納稅人能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則可將所耗用貨物按購進(jìn)時己抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出。

34、(2)無法準(zhǔn)確確定應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，則按所耗存貨的實(shí)際成本計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

35、第二種方法，一方面計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)要大于第一種，因?yàn)榇尕浀?實(shí)際成本，不但包括購買價，還包括入庫前的運(yùn)雜費(fèi)、整理挑選等費(fèi)用;另一方面，在所耗存貨存在不同稅率時，如既有適用17%和13%的貨物，也有適用 10%的廢舊物資，適用7%的運(yùn)費(fèi)等，則要從高按17%的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以第二種方法計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額一般要大于第一種方法計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng) 稅額。

36、會計(jì)核算的準(zhǔn)確與否對企業(yè)納稅的重要性，由此也可見一斑。

37、(3)對于納稅人兼營免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目而不能準(zhǔn)確確定應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，《增值稅條例實(shí)施 細(xì)則》規(guī)定，應(yīng)按如下公式計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額。

38、財稅〖2005〗165號文《關(guān)于增值稅若 干問題的通知》將此公式修改為：(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目 營業(yè)稅合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)稅合計(jì)) 當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額。

39、這樣的計(jì)算應(yīng)該說比原公式更加合理，計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，但 并不能說按后者計(jì)算的轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額就一定比按原公式計(jì)算的少。

40、 　　例4.某納稅人生產(chǎn)免稅產(chǎn)品C和應(yīng)稅產(chǎn)品D，當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額500萬元，其中可準(zhǔn)確確定用于C產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，用于D產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額250萬元。

41、當(dāng)月C產(chǎn)品銷售額1500萬元，D產(chǎn)品銷售額2500萬元。

42、 　　按原公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：500×1500/(1500 2500)=187.5萬元; 　　按修改后公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：(500-100-250)×1500/(1500 2500) 100=156.25萬元。

43、后者的計(jì)算結(jié)果小于前者。

44、 　　假設(shè)可準(zhǔn)確確定用于C產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅150萬元，則按原公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅仍為187.5萬元;按修改后公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：(500-150-250)×1500/(1500 2500) 150=187.5萬元。

45、兩者計(jì)算結(jié)果是一致的。

46、 　　假設(shè)可準(zhǔn)確確定用于C產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅160萬元，則按原公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅仍為187.5萬元;按修改后公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：(500-160-250)×1500/(1500 2500) 160=193.75萬元。

47、后者的計(jì)算結(jié)果大于前者。

48、 　　這里還需要注意的幾個問題是： 　　1.國稅函[1995]288號《增值稅問題解答之一》曾規(guī)定，在按《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時，如果因月度之間購銷不均衡而出 現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不實(shí)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取年度清算的辦法對月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

49、應(yīng)該說，按照165號文計(jì)算的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在月度之間購銷 不均衡時也會出現(xiàn)計(jì)算不實(shí)的情況，對此盡管165號文未明確是否應(yīng)按288號文的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，筆者認(rèn)為也仍應(yīng)按年度清算的辦法對月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào) 整。

50、 　　2.在能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況下，在轉(zhuǎn)出按扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額時，如運(yùn)費(fèi)、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅，由于賬面所提供的支付額是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額后的支付額，因此在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時，應(yīng)將該支付額還原為含稅的支付額再計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

51、 　　3.并非納稅人兼營的所有免稅項(xiàng)目都要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

52、一個例外情況是電力部門收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)。

53、財稅[1998]47號文規(guī)定對電力部門收 取的該費(fèi)用免征增值稅，同時國稅函[2002]421號文明確對該費(fèi)用應(yīng)分擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

54、對421號文的這條規(guī)定，實(shí)務(wù)中歷來很有爭議，因?yàn)?電力部門收取的該費(fèi)用主要是為了補(bǔ)償?shù)蛪壕€路損耗、維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)，很少涉及到增值稅。

55、國稅函[2005]778號文終于明確，對該免稅項(xiàng)目不作進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出處理。

56、 　　四、正確區(qū)分視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 　　增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則對視同銷售和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形分別作了列舉說明，實(shí)務(wù)中這兩種行為很容易產(chǎn)生混淆，甚至有些教材也會產(chǎn)生這方面的錯誤。

57、某稅法教材在講解進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時舉了這樣一個例子： 　　例5：某公司購進(jìn)一批衣料，委托服裝廠加工成服裝用于對外贈送。

58、購買衣料與支付加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額都已作抵扣處理。

59、該廠在收到委托加工的服裝對外贈送時，應(yīng)將購買衣料與支付加工費(fèi)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入服裝成本。

60、 　　本例中，外購衣料與應(yīng)稅勞務(wù)加工成服裝，并不屬于稅法規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的任何情形，卻將其進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理;而將委托加工的服裝對外贈 送屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，卻未按視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額，因此該例講解是完全錯誤的。

61、本例的正確處理應(yīng)該是：購買衣料與支付加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)正常抵 扣，同時，對外贈送的服裝按視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

62、 　　其實(shí)仔細(xì)分析增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，可以得出這樣的結(jié)論：對于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售 處理;而對于改變用途的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈送，應(yīng)作視同銷售處理，若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng) 目、集體福利或個人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

63、 [責(zé)任編輯：編輯組]。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

標(biāo)簽：