關于企業(yè)整體搬遷稅收優(yōu)惠，政策性搬遷稅收優(yōu)惠這個問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！
1、相關規(guī)定 國家稅務總局公告2013年第11號規(guī)定，凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。
2、但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。
3、 根據(jù)該公告的規(guī)定，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議，但在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳前尚未完成搬遷清算的，按國家稅務總局公告2013年第11號執(zhí)行。
4、即如果搬遷所得（搬遷收入－國家稅務總局2012年第40號公告第八條所述搬遷支出）－重置資產(chǎn)＞0時，在搬遷完成年度，計入應納稅所得額，重置資產(chǎn)不再計提折舊和攤銷費用；如果搬遷所得＞0，但搬遷所得－重置資產(chǎn)≤0，只能遞減至0；如果搬遷所得≤0時，在搬遷完成年度以實際金額計入應納稅所得額，重置資產(chǎn)不得在當期扣除，可按規(guī)定計算折舊或攤銷費用。
5、 案例分析 案例1：甲企業(yè)因社會公共利益的需要進行整體搬遷，且該搬遷符合政策性搬遷條件，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議，但在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳前尚未完成搬遷清算。
6、其間，甲企業(yè)取得政策性搬遷收入16000萬元，符合國家稅務總局公告2012年第40號第八條所述的搬遷支出2000萬元（資產(chǎn)原值3000萬元，折舊攤銷及清理費用1000萬元，下同），購置土地5200萬元，建造房屋3600萬元，購置設備3200萬元（房屋、設備的殘值率均為5%，下同）。
7、 甲企業(yè)的稅務處理如下： 搬遷所得＝搬遷收入16000－搬遷支出2000＝14000（萬元）。
8、 搬遷所得－重置資產(chǎn)＝14000－（5200＋3600＋3200）＝2000（萬元），在搬遷完成年度計入應納稅所得額，重置資產(chǎn)不再計提折舊或攤銷費用，即重置資產(chǎn)可以稅前扣除的計提折舊或攤銷費用為零。
9、 案例2：乙企業(yè)因社會公共利益的需要進行整體搬遷，且該搬遷符合政策性搬遷條件，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議。
10、但在2012度企業(yè)所得稅匯算清繳前，尚未完成搬遷清算。
11、其間，乙企業(yè)取得政策性搬遷收入11000萬元，符合國家稅務總局公告2012年第40號第八條所述的搬遷支出2000萬元，購置土地5200萬元，建造房屋3600萬元，購置設備3200萬元。
12、 乙企業(yè)的稅務處理如下： 搬遷所得＝搬遷收入11000－搬遷支出2000＝9000（萬元）。
13、 搬遷所得－重置資產(chǎn)＝9000－（5200＋3600＋3200）＝－3000（萬元）。
14、即可以計提折舊或攤銷費用的重置資產(chǎn)的計稅基礎為3000萬元。
15、 如何對可以計提折舊或攤銷費用的3000萬元重置資產(chǎn)的計稅基礎在各項資產(chǎn)之間進行分配，國家稅務總局公告2013年第11號并未作出規(guī)定，筆者提出如下兩種方案： 第一種方案：采用可以計提折舊或攤銷費用的重置資產(chǎn)占全部重置資產(chǎn)的比例計算。
16、 可以計提折舊或攤銷費用的重置資產(chǎn)占全部重置資產(chǎn)的比例＝3000÷（5200＋3600＋3200）＝25%。
17、 假設土地使用權按50年攤銷，則每年攤銷費用為104萬元；房屋按20年計提折舊，則每年折舊費用為171萬元；設備按10年計提折舊，則每年折舊費用為304萬元。
18、這樣，會計上每年重置資產(chǎn)可以計提折舊和攤銷的費用合計579萬元（104＋171＋304）。
19、 每年可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊和土地使用權攤銷費用＝579×25%＝144.75（萬元）。
20、 1.如果乙企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，由于會計上已將收到的政府補助確認為遞延收益，按年度計算的計提折舊和攤銷費用的金額從遞延收益轉入營業(yè)外收入，稅務上每年可按144.75萬元作納稅調(diào)整減少處理。
21、 2.如果乙企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，由于會計上對所有重置資產(chǎn)直接計提折舊和攤銷費用，應對重置資產(chǎn)不再計提折舊和攤銷費用的434.25萬元（579－144.75）作納稅調(diào)整增加。
22、 第二種方案：由企業(yè)按重置資產(chǎn)，自選折舊或攤銷最低年限短的某一類或幾類資產(chǎn)計提折舊或攤銷費用。
23、 1.如果乙企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，由于會計上已將收到的政府補助確認為遞延收益，所有重置資產(chǎn)按年度計算的計提折舊和攤銷費用的金額，從遞延收益轉入營業(yè)外收入，因此稅務上，每年企業(yè)所得稅匯算清繳前，可以計提折舊或攤銷費用，作納稅調(diào)整減少處理。
24、乙企業(yè)自選設備類資產(chǎn)，作可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊為285萬元（304×3000÷3200）。
25、如果重置資產(chǎn)發(fā)生變動，其金額應當作相應調(diào)整。
26、 2.如果乙企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，由于會計上對所有重置資產(chǎn)直接計提折舊和攤銷費用，因此應當對重置資產(chǎn)不再計提折舊和攤銷費用的金額作納稅調(diào)整增加。
27、由于都是選擇折舊或攤銷最低年限短的某一類或幾類資產(chǎn)作為可以計提折舊或攤銷費用的資產(chǎn)，所以在結果上能達到異曲同工的效果，只不過是將其相應的計提折舊和攤銷費用294萬元（104＋171＋200×304÷3200）作納稅調(diào)整增加，可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊仍為285萬元（579－294）。
28、 方案建議 國家稅務總局2013年第11號公告是在改變國稅函〔2009〕118號文件優(yōu)惠政策情況下發(fā)布的，是一個過渡性質的政策。
29、由于重置資產(chǎn)稅前可以計提折舊和攤銷費用總額在原理上是等額的，只不過是在計提和攤銷的時間、每年金額上有所差異，即形成暫時性差異。
30、為便于企業(yè)充分利用資金時間價值，節(jié)省資金成本，企業(yè)應當選用第二種方案。
31、稅務機關應當允許企業(yè)從上述兩種方案自行選用。
32、 此外，由于政策性搬遷享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬于稅收征管的備案項目，因此企業(yè)為享受政策性搬遷企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除應當按照稅務機關的要求進行備案管理以外，還應當對整個搬遷項目（包括搬遷收入、搬遷支出、重置資產(chǎn)按發(fā)生時間、內(nèi)容、金額、記賬憑證等）建立管理臺賬。
33、同時，企業(yè)須對所有重置資產(chǎn)建立明細賬冊，包括編號、名稱、單位、規(guī)格、購進時間、記賬時間、會計憑證、提取折舊、攤銷費用和資產(chǎn)變動記錄，便于稅務機關管理和檢查。
34、 ? [責任編輯：編輯組]。
本文分享完畢，希望對大家有所幫助。
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