由于變動成本法與完全成本法對固定制造費用的處理方法不同,導致二者存在以下一系列差異: (一)理論依據(jù)不同 變動成本法的理論依據(jù):固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系,和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例,并隨時間的推移而消逝。其效益不應遞延到下一個會計期間,而應在其發(fā)生的當期,全額列入損益表,作為該期銷售收入的一個扣減項目。 而傳統(tǒng)的完全成本法則強調成本補償?shù)囊恢滦?其理論依據(jù)是:固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領域,與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關,其與直接材料、直接人工和變動制造費用的支出并無區(qū)別,應當將其作為產(chǎn)品成本的一部分,從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。 (二)應用前提與成本構成的內容不同 變動成本法是在成本性態(tài)分析的基礎上,對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關系劃分為變動成本與固定成本,并進行粗略估計。其中,變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和變動性銷售及管理費用;固定成本包括固定性制造費用和固定性銷售及管理費用。 而完全成本法將成本按其用途分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中,生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用,非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費用等期間費用。 (三)產(chǎn)品成本構成內容不同 由于上述兩個方面的差異,使得兩種成本計算方法在產(chǎn)品成本構成內容方面也有所不同:完全成本法下,產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的全部制造費用(包括變動制造費用和固定制造費用),成本隨著產(chǎn)品的流轉而結轉;而變動成本法則將制造費用中的固定部分視作當期的期間費用,隨同銷售和管理費用一起全額扣除,而與期末是否結余存貨無關,產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動制造費用。 (四)存貨估價及成本流程不同 采用變動成本法,無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品,其成本都只包含變動成本,故期末結余存貨只按變動成本計價而不包括固定成本。 采用完全成本法,固定性制造費用作為產(chǎn)品成本的一部分參與期末成本的分配,這樣,已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定份額的固定性制造費用。可見,完全成本法下的存貨計價必然高于變動成本法下的存貨計價。 (五)分期損益不同 由于對固定性制造費用的處理不同,導致兩種計算方法下?lián)p益表的基本結構也有所差異。
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