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轉(zhuǎn)讓與讓與的區(qū)別(轉(zhuǎn)讓和受讓的區(qū)別)

導讀 關(guān)于轉(zhuǎn)讓與讓與的區(qū)別,轉(zhuǎn)讓和受讓的區(qū)別這個問題很多朋友還不知道,今天小六來為大家解答以上的問題,現(xiàn)在讓我們一起來看看吧!1、根據(jù)財

關(guān)于轉(zhuǎn)讓與讓與的區(qū)別,轉(zhuǎn)讓和受讓的區(qū)別這個問題很多朋友還不知道,今天小六來為大家解答以上的問題,現(xiàn)在讓我們一起來看看吧!

1、根據(jù)財稅【2009】59號文第六條規(guī)定,在符合一定條件下,資產(chǎn)收購可以選擇特殊性稅務處理:資產(chǎn)收購,受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:   1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

2、   2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

3、對于其中的第一點,轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定,這一點我沒有疑問,沒有任何問題。

4、關(guān)鍵是對于第二點,受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定,我認為這條規(guī)定的稅務處理時存在問題的。

5、首先,對于特殊性稅務處理下,對于受讓企業(yè)在收購時所發(fā)生的股權(quán)支付應該要進行一個必要的區(qū)分。

6、這一點,我認為是非常重要的,他直接影響到雙方交易性質(zhì)的認定和以后的稅務處理。

7、根據(jù)財稅【2009】59號文第二條的規(guī)定:本通知所稱股權(quán)支付,是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

8、但是,企業(yè)以其本企業(yè)的股權(quán)進行支付和以其持有的控股企業(yè)的股權(quán)進行支付,從性質(zhì)上來講是兩種完全不同的經(jīng)濟行為。

9、本企業(yè)的股權(quán)是企業(yè)的權(quán)益,控股企業(yè)的股權(quán)是企業(yè)的資產(chǎn)。

10、受讓方以本企業(yè)股權(quán)換取轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn),從交易的經(jīng)濟性質(zhì)上講,是一個接受投資的行為;而企業(yè)用其控股企業(yè)股權(quán)換取轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn),從交易的經(jīng)濟性質(zhì)上,是一個非貨幣性交易行為。

11、不同的經(jīng)濟行為,他們的稅務處理應該是不相同的。

12、第一種情況:企業(yè)以自己的股權(quán)作為支付對價進行資產(chǎn)收購對于轉(zhuǎn)讓方而言,是以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)為代價,換取股權(quán)。

13、既然按特殊性稅務處理,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的增值不確認的話,換取的股權(quán)的計稅基礎仍應以原被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎確認,這個沒有問題。

14、但是,對于受讓方而言,如果以企業(yè)自己的股權(quán)作為支付對價,其本質(zhì)上是一個接受轉(zhuǎn)讓方以資產(chǎn)進行投資的行為。

15、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第五款的規(guī)定:通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。

16、因此,對于受讓方而言,在以其本身股權(quán)作為支付對價進行資產(chǎn)收購的情況下,無論是按一般稅務處理還是特殊稅務處理,其取得資產(chǎn)的計稅基礎都應該是資產(chǎn)的公允價值,而不是被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎。

17、否則,這種處理方式既和上位法《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定沖突,也會產(chǎn)生重復征稅行為。

18、例如:A企業(yè)收購B企業(yè)的全部資產(chǎn),B企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎為200萬,公允價值為500萬。

19、A企業(yè)用其自身股權(quán)進行支付,支付了200萬股權(quán)給B企業(yè)。

20、按一般性稅務處理:B企業(yè)確認300萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,取得的股權(quán)的計稅基礎為500萬A企業(yè)取得的資產(chǎn)按500萬確認計稅基礎。

21、特殊性稅務處理:如果按59號文的規(guī)定:B企業(yè)不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,取得的股權(quán)計稅基礎按200萬確認A企業(yè)取得的資產(chǎn)也按200萬確認計稅基礎。

22、這時我們就看到,無論B企業(yè)如何稅務處理,在交易雙方的交易基礎是建立在公平基礎上的話(不存在關(guān)聯(lián)交易并符合獨立交易原則),A企業(yè)支付的200萬自身股權(quán)的公允價值都是500萬。

23、B企業(yè)如果確認了300萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值,其取得的股權(quán)計稅基礎就按500萬確認。

24、不確認300萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值,股權(quán)計稅基礎就是200萬。

25、無論B如何處理,A都是一個接受B企業(yè)投資并支付權(quán)益的過程。

26、所以A企業(yè)取得的資產(chǎn)的入賬價值無論是一般稅務處理還是特殊稅務處理,都應該是500萬。

27、否則,B企業(yè)300萬的資產(chǎn)增值收益不僅在B企業(yè)要征稅,同時到A企業(yè)來還要征稅,就存在對于同一筆資產(chǎn)的增值收益被征收了兩次企業(yè)所得稅的情況,這個是不妥當?shù)摹?/p>

28、第二種情況:企業(yè)以其控股企業(yè)股權(quán)作為支付對價進行資產(chǎn)收購這種交易的本質(zhì)是一種非貨幣性交易行為。

29、對于轉(zhuǎn)讓方而言,在不確認原資產(chǎn)增值收益的前提下,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎作為取得股權(quán)的計稅基礎的稅務處理時完全正確的。

30、但是,對于受讓方而言,在特殊性稅務處理下,59號文規(guī)定:受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

31、問題的關(guān)鍵是在于,對于受讓方而言,這里文件提到的“被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)”究竟是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)還是受讓資產(chǎn)的資產(chǎn)(即控股企業(yè)股權(quán))。

32、由于說明不清,實踐中有爭議,很多人支持是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn),但我認為這種理解是存在很大問題的,他不僅導致了所得稅稅基的不連續(xù)性,甚至會導致稅款的大量流失。

33、例如:A企業(yè)收購B企業(yè)的全部資產(chǎn),A企業(yè)用其持有的控股企業(yè)30%的股權(quán)作為支付對價。

34、A企業(yè)持有的股權(quán)的計稅基礎為500萬,公允價值為1000萬。

35、B企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎為2000萬,公允價值為1000萬。

36、如果按一般稅務處理,A企業(yè)確認500萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,取得的B企業(yè)資產(chǎn)按1000萬確認計稅基礎。

37、B企業(yè)確認1000萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失,按規(guī)定報稅務機關(guān)審批后扣除。

38、取得股權(quán)的計稅基礎為1000萬。

39、在特殊性稅務處理下:B企業(yè)不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失,但其取得股權(quán)的計稅基礎為2000萬。

40、A企業(yè)不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,這時他取得B企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎究竟是按500萬確認還是按2000萬確認呢?如果按很多人的理解A企業(yè)取得的資產(chǎn)按2000萬確認的話,這里就存在著很大的稅收流失問題。

41、因為, A企業(yè)支付的控股企業(yè)股權(quán)的公允價值等于B企業(yè)資產(chǎn)的公允價值,都是1000萬。

42、如果他們在資產(chǎn)收購后立即賣出資產(chǎn)的話,不僅B企業(yè)要確認1000萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失,連A企業(yè)也要確認1000萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。

43、而在一般性稅務處理下,A企業(yè)是要確認500萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的。

44、因此,如果將這里“被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)”理解為轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)的話,不僅會導致所得稅處理上的不連續(xù)性,而且會導致大量稅款的流失。

45、因此,這里正確的理解是,在特殊性稅務處理下,各自取得資產(chǎn)的計稅基礎都硬按各自被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎確認。

46、綜合以上說明,我認為,對于資產(chǎn)收購的特殊性稅務處理,我們要按受讓方支付股權(quán)的不同方式來分別規(guī)定:在受讓方以自身股權(quán)作為支付對價的情況下,受讓方取得的資產(chǎn)應按公允價值作為計稅基礎;在受讓方以其持有的控股企業(yè)股權(quán)作為支付對價的情況下,受讓方取得資產(chǎn)的計稅基礎應以其被轉(zhuǎn)讓的控股企業(yè)股權(quán)的原計稅基礎確認。

本文分享完畢,希望對大家有所幫助。

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