關于統(tǒng)借統(tǒng)貸和統(tǒng)借統(tǒng)還，統(tǒng)借統(tǒng)貸這個問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！
1、統(tǒng)借統(tǒng)貸是指“集團公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請使用”的資金管理模式，即集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構結算的資金集中管控模式。
2、關于統(tǒng)借統(tǒng)貸發(fā)生的利息到底在處理上應該如何進行處理呢？筆者對有關統(tǒng)借統(tǒng)貸的文件進行疏理，并在此基礎上對統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息的稅務處理進行歸納如下： 一、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付政策法律依據(jù) 國家稅務總局的有關規(guī)定 《》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應所得額時扣除。
3、” 財政部、國家稅務總局《》（財稅[2008]121號）具體規(guī)定了其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資的比例，即金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。
4、 《》第三十八條第二款規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
5、” 國家稅務總局《》（國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款。
6、 因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制。
7、凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。
8、” 《》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。
9、”該文件將統(tǒng)借方由集團企業(yè)擴大至其他成員企業(yè)。
10、 《》（財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。
11、” 第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
12、” 2、地方政府的有關稅收政策規(guī)定 《廣西自治區(qū)地方稅務局關于集團公司借款利息稅前扣除問題的批復》（桂地稅字[2009]106號）規(guī)定：“廣西水利電業(yè)集團有限公司在實行集團化統(tǒng)一管理的模式下，由該公司統(tǒng)一向銀行申請項目貸款，所屬企業(yè)申請使用，并按照銀行貸款利率收取利息歸還銀行。
13、根據(jù)國稅函[2002]837號文規(guī)定，對其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
14、” 《天津市地稅國稅關于企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（津地稅企所[2010]5號）第六條資金拆借利息的稅前扣除問題規(guī)定：“實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團公司與所屬子公司應簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構貸款利率一致的部分，準予扣除。
15、” 《遼寧省地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號）文件第二條關于企業(yè)統(tǒng)一借款轉借集團內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款，分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分攤利息費用的，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。
16、但企業(yè)集團或其成員企業(yè)不得重復扣除。
17、” 《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號）第八條規(guī)定：對集團公司和所屬企業(yè)采取“由集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構結算”的信貸資金管理方式的，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間借款。
18、凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計算數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
19、 二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的稅務處理 統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的所得稅處理 （1）可以全額稅前扣除 按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除： 一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分； 二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件； 三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。
20、也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關聯(lián)債資比例的限制。
21、 ?。?）統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關于關聯(lián)方債資比例的約束。
22、 《企業(yè)所得稅法實施條例》第一十九條對債權性投資和權益性投資的范圍進行了原則性地界定。
23、根據(jù)該條規(guī)定，從關聯(lián)方獲得的債權性投資是指企業(yè)從關聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。
24、從獲得方式上，債權性投資既包括直接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，又包括間接從關聯(lián)方接受的債權性投資。
25、其中間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資包括：（1）關聯(lián)方通過無關聯(lián)方第三方提供的債權性投資。
26、（2）無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資。
27、（3）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有債務實質的債權性投資。
28、這里有一個問題值得關注，因金融工具日益繁多，實施條例對債權性投資的界定比較寬泛，因此企業(yè)應更關注投資實質。
29、間接債權投資的第（1）種情況主要是指關聯(lián)委托貸款；第（2）種情況主要是指關聯(lián)方擔保貸款。
30、而情況（3）主要是指名義上不稱為借款，但實質屬于負債性質的情況，如購買關聯(lián)方發(fā)行的可轉換或者股權等。
31、而關聯(lián)方之間的統(tǒng)借統(tǒng)貸雖從名義上看屬于從關聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息的方式予以補償?shù)娜谫Y，但從實質上看還是屬于向金融機構的融資，并且沒有被列入關聯(lián)方間接債權性投資的范圍。
32、因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬于關聯(lián)債權投資，不受財稅[2008]121號文件關于關聯(lián)方債資比例的約束。
33、 2、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的營業(yè)稅的處理 根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）的規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。
34、如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
本文分享完畢，希望對大家有所幫助。
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