計稅基礎與賬面價值的差額（計稅基礎與賬面價值）

關于計稅基礎與賬面價值的差額，計稅基礎與賬面價值這個問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、對的，　　暫時性差異的定義和分類　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

2、由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi)，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

3、　　過去，我們經(jīng)常說稅法與會計準則的差異包括暫時性差異和永久性差異。

4、應予說明的是，在資產(chǎn)負債表債務法下，僅確認暫時性差異的所得稅影響，原按照利潤表下納稅影響會計法核算的永久性差異，因從資產(chǎn)負債表角度考慮，不會產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，即不形成暫時性差異，對企業(yè)在未來期間計稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。

5、　　按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

6、除因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。

7、　　應納稅暫時性差異　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。

8、該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應繳所得稅金額。

9、在應納稅暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。

10、應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（一）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎一　　項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。

11、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要繳稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

12、　　例如，一項無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元，計稅基礎如果為150萬元，兩者之間的差額會造成未來期間應納稅所得額和應繳所得稅的增加。

13、在其產(chǎn)生當期，在符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅負債。

14、　?。ǘ┴搨馁~面價值小于其計稅基礎　　一項負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。

15、因負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異，本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額(即與該項負債相關的費用支出在未來期間可予稅前扣除的金額)。

16、負債的賬面價值小于其計稅基礎，則意味著就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調(diào)增，增加應納稅所得額和應繳所得稅金額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債。

17、　　可抵扣暫時性差異　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

18、該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應繳所得稅。

19、在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

20、可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（一）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎　　當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎時，從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價值與計稅基礎之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應繳所得稅，符合有關條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

21、　　例如，一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎為260萬元，則企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟利益的基礎上多扣除60萬元。

22、從整體上來看，未來期間應納稅所得額會減少，應繳所得稅也會減少，形成可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

23、　　（二）負債的賬面價值大于其計稅基礎　　當負債的賬面價值大于其計稅基礎時，負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。

24、即：負債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值-計稅基礎＝賬面價值-(賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)＝未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額　　一項負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項負債相關的全部或部分支出可以從未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅。

25、　　例如，企業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)品保修費用在銷售當期確認預計負債200萬元，但稅法規(guī)定有關費用支出只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除，其計稅基礎為0；企業(yè)確認預計負債的當期相關費用不允許稅前扣除，但在以后期間有關費用實際發(fā)生時允許稅前扣除，使得未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅減少，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合有關確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

26、　　特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異　?。ㄒ唬┪醋鳛橘Y產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異　　某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。

27、　　如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以前發(fā)生的籌建等費用，會計準則規(guī)定應于發(fā)生時計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)。

28、按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后的3年內(nèi)分期攤銷，可稅前扣除。

29、該類事項不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，兩者之間的差異也形成暫時性差異。

30、　　例如，A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了3000萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當期損益。

31、按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后攤銷年限不得少于3年分期稅前扣除。

32、　　該項費用支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。

33、　　按照稅法規(guī)定，該費用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后3年分期稅前扣除，假定企業(yè)在2008年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當期稅前扣除了1000萬元，其于未來期間可稅前扣除的金額為2000萬元，即其在2008年12月31日的計稅基礎為1000萬元。

34、　　該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎1000萬元之間產(chǎn)生了1000萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

35、　?。ǘ┛傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

36、　　例如，甲公司于2008年發(fā)生經(jīng)營虧損4000萬元，按照《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

37、該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以該經(jīng)營虧損。

38、　　該經(jīng)營虧損雖不是因比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎產(chǎn)生的，但從其性質(zhì)上來看可以減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅，視同可抵扣暫時性差異。

39、在企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

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