請(qǐng)問(wèn)無(wú)形資產(chǎn)該怎么攤銷

無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外: (1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn); (2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。 現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷是這樣規(guī)定的:無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)按合同規(guī)定受益年限(法律未規(guī)定)或法律規(guī)定使用年限(合同未規(guī)定)或合同規(guī)定與法律規(guī)定(兩者均規(guī)定)受益年限中較短者作為其攤銷年限進(jìn)行攤銷，再或者，合同、法律均未規(guī)定，則攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。筆者認(rèn)為如此處理還欠妥當(dāng)。正如企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)要充分考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也不能如此簡(jiǎn)單的全額直線攤銷，而應(yīng)有些變化。但這也必須建立在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重新分類之基礎(chǔ)上: 按照使用年限，將無(wú)形資產(chǎn)分為期限型無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限型無(wú)形資產(chǎn)兩大類。所謂期限型無(wú)形資產(chǎn)，即隨該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用，其使用壽命會(huì)越來(lái)越短，最終在一定的使用年限之后，它將不再屬于該企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。這個(gè)使用期限正如現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。所謂無(wú)期限型的無(wú)形資產(chǎn)，主要是指那些沒(méi)有法律規(guī)定、合同規(guī)定、或公認(rèn)的使用年限的無(wú)形資產(chǎn)。而這里的無(wú)期限是一個(gè)相對(duì)概念，而非絕對(duì)的。它是指企業(yè)在良好的運(yùn)行期間的無(wú)期限，如果企業(yè)面臨倒閉，該項(xiàng)相對(duì)意義上的無(wú)期限型無(wú)形資產(chǎn)也隨之消失了。如企業(yè)的商譽(yù)。對(duì)于期限型無(wú)形資產(chǎn)，隨著使用，它會(huì)像固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)一樣，價(jià)值越來(lái)越低，因此也能稱為價(jià)值遞耗類無(wú)形資產(chǎn);而對(duì)于無(wú)期限型無(wú)形資產(chǎn)，隨著使用，它會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的效用，而不是價(jià)值遞耗，因此該類無(wú)形資產(chǎn)也能稱為價(jià)值遞增類無(wú)形資產(chǎn)。之所以這樣分類是因?yàn)闀r(shí)間期限是一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)，只要有時(shí)間限制，它就是期限型無(wú)形資產(chǎn)，否則，為無(wú)期限型，一目了然。相比先行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定將無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)與不可辨認(rèn)兩大類的分類標(biāo)準(zhǔn)而言更客觀。 在此基礎(chǔ)上，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷作如下調(diào)整: 總的來(lái)說(shuō)，可以分為攤銷與不攤銷兩種情況:1、對(duì)期限型無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，在有效使用期限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入損益。其中又包括:(1)對(duì)于土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等預(yù)計(jì)使用年限確定，而且減值風(fēng)險(xiǎn)較低的，采用直線法攤銷;(2)對(duì)非專利技術(shù)等有預(yù)計(jì)使用年限，但考慮技術(shù)進(jìn)步等因素對(duì)其價(jià)值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”，以盡快收回投資，這也符合會(huì)計(jì)核算原則之謹(jǐn)慎原則。2、對(duì)無(wú)期限型無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，如商譽(yù)，由于它以構(gòu)入價(jià)格作為其入賬價(jià)值，但是在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很可能會(huì)逐漸增值，所以無(wú)需進(jìn)行價(jià)值攤銷，甚至要增加其賬面價(jià)值。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“期末如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回”的本質(zhì)是一致的，因?yàn)閮烧叩慕?jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)又得以恢復(fù)的，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定轉(zhuǎn)回時(shí)借記無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記營(yíng)業(yè)外支出--計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。既然對(duì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備要如此處理，那么對(duì)未計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目在價(jià)值增加時(shí)也應(yīng)有類似的會(huì)計(jì)處理:借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記營(yíng)業(yè)外收入。而且企業(yè)應(yīng)該盡量頻繁地做這項(xiàng)工作。 應(yīng)注意的是現(xiàn)行會(huì)計(jì)法里面商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。 新會(huì)計(jì)制度下無(wú)形資產(chǎn)攤銷，不沖減無(wú)形資產(chǎn)原值，其會(huì)計(jì)分錄為:借:管理費(fèi)用等 貸:累計(jì)攤銷

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